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近日，中華人民共和國國家稅務(wù)總局發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(以下簡稱《辦法》):1?！掇k法》明確，收據(jù)、內(nèi)部憑證、分單等。也可以作為稅前扣除憑證，這樣會減輕納稅人的稅負；二是《辦法》對稅前扣除憑證的種類、內(nèi)容、取得時間、更換和置換要求等作了詳細規(guī)定，有利于企業(yè)加強自身財務(wù)管理和內(nèi)控管理，降低稅收風險；三.針對企業(yè)未取得外部憑證或取得不合格外部憑證的情形，《辦法》規(guī)定了保護納稅人合法權(quán)益的補救措施。

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國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告

中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2018年第28號

為加強企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理，規(guī)范稅收執(zhí)法，優(yōu)化營商環(huán)境，中華人民共和國國家稅務(wù)總局制定了《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》，現(xiàn)予以發(fā)布。

特此公告。

國家稅務(wù)總局

2018年6月6日

代辦公司注冊-營業(yè)執(zhí)照" src="http://m.whxdq.com.cn/uploadfile/2022/0120/20220120075327899.png" alt="注冊公司-就找千百惠北京工商注冊-代辦公司注冊-營業(yè)執(zhí)照" />公司注冊-營業(yè)執(zhí)照" src = " http://source . qibangbang . com/imgs/d/front/201806/14/677 F5 a2 d 108 a 40 bbab 100752 b 7549 a 360 . png " alt = " registered company-只需查找工商注冊，千百惠-注冊代理公司-。

企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法、

第一條為規(guī)范企業(yè)所得稅稅前扣除憑證(以下簡稱稅前扣除憑證)管理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱《企業(yè)所得稅法》)及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細則等，制定本辦法。

第二條本辦法所稱稅前扣除憑證，是指證明在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，與取得收入有關(guān)的合理費用實際發(fā)生，并在稅前扣除的各種憑證。

第三條本辦法所稱企業(yè)，是指《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定的居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

第四條稅前扣除憑證的管理應(yīng)當遵循真實、合法、相關(guān)的原則。真實性是指稅前扣除憑證所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實性，支出已經(jīng)實際發(fā)生；合法性是指稅前扣除憑證的形式和來源符合國家法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定；相關(guān)性是指稅前扣除憑證與其所反映的支出相關(guān)，具有證明力。

第五條企業(yè)發(fā)生費用時，應(yīng)當取得稅前扣除證明，作為計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除相關(guān)費用的依據(jù)。

第六條企業(yè)應(yīng)當在現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除證明。

第七條企業(yè)應(yīng)當保存與稅前扣除憑證相關(guān)的資料，包括合同約定、支出依據(jù)、支付憑證等。供日后參考核實稅前扣除憑證的真實性。

第八條稅前扣除憑證按來源分為內(nèi)部憑證和外部憑證。

內(nèi)部憑證是指企業(yè)為核算成本、費用、損失和其他支出而制作的原始會計憑證。內(nèi)部憑證的填制和使用應(yīng)當符合國家會計法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定。

外部憑證是指從其他單位和個人取得的證明企業(yè)從事經(jīng)營活動和其他事項發(fā)生費用的憑證，包括但不限于發(fā)票(包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票)、財務(wù)票據(jù)、完稅憑證、收據(jù)、分單等。

第九條企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應(yīng)稅項目(以下簡稱應(yīng)稅項目)的，對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，以發(fā)票(含稅務(wù)機關(guān)按規(guī)定開具的發(fā)票)作為稅前扣除的憑證；對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小規(guī)模零星業(yè)務(wù)的個人的，其費用應(yīng)當憑稅務(wù)機關(guān)開具的發(fā)票或者收款憑證、內(nèi)部憑證稅前扣除，收款憑證應(yīng)當載明收款人名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息。

小規(guī)模經(jīng)營的判斷標準是從事應(yīng)稅項目的個人銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點。

國家稅務(wù)總局對開具應(yīng)稅項目發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證。

第十條企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的支出項目不屬于應(yīng)稅項目的，如果對方是單位，應(yīng)當使用對方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證；對方為個人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。

企業(yè)在中國發(fā)生的支出項目雖然不是應(yīng)稅項目，但如果能按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具發(fā)票，就可以作為稅前扣除憑證。

第十一條企業(yè)從境外購進貨物或者服務(wù)發(fā)生的費用，應(yīng)當以對方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證以及相關(guān)完稅憑證作為稅前扣除憑證。

第十二條企業(yè)私自印制、偽造、變造、作廢、出票人非法取得、虛開、不定期填制的不符合規(guī)定的發(fā)票(以下簡稱不合規(guī)發(fā)票)，以及其他不符合國家法律法規(guī)有關(guān)規(guī)定的外部憑證(以下簡稱不合規(guī)其他外部憑證)，不得作為稅前扣除憑證。

第十三條企業(yè)應(yīng)當取得而未取得的發(fā)票等外部憑證，或者取得不合格的發(fā)票等外部憑證，支出真實且已經(jīng)發(fā)生的，應(yīng)當在本年度結(jié)算期末前要求對方補充、更換發(fā)票等外部憑證。發(fā)票等外部憑證在更換、置換后符合要求，可作為稅前扣除憑證。

第十四條企業(yè)在補換發(fā)票等外部憑證過程中，因?qū)Ψ阶N或注銷營業(yè)執(zhí)照、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機關(guān)認定為非正常戶等特殊原因，無法補換發(fā)票等外部憑證的，經(jīng)下列材料核實支出真實性后，可對其支出進行稅前扣除:

(一)發(fā)票等外部憑證不能補開或交換原因的證明材料(包括工商注銷、機構(gòu)注銷、納入非正常經(jīng)營戶、破產(chǎn)公告等證明材料。);

(二)與經(jīng)營活動有關(guān)的合同或者協(xié)議；

(3)非現(xiàn)金支付的支付憑證；

(四)貨物運輸證明材料；

(5)貨物入庫和入庫的內(nèi)部憑證；

(六)企業(yè)的會計記錄和其他資料。

前款第一項至第三項為必備信息。

第十五條匯算清繳期結(jié)束后，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當取得發(fā)票等外部憑證，或者取得不符合規(guī)定的發(fā)票等外部憑證，并告知企業(yè)的，企業(yè)應(yīng)當自接到圖們市、增城市通知之日起60日內(nèi)，補發(fā)、換發(fā)符合要求的發(fā)票等外部憑證。其中，發(fā)票或其他外部憑證因?qū)Ψ教厥庠驘o法換發(fā)或更換的，企業(yè)應(yīng)當按照本辦法第十四條的規(guī)定，在被告知之日起60日內(nèi)提供能夠確認其支出真實性的相關(guān)資料。

第十六條企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)開具或者換發(fā)符合要求的發(fā)票等對外憑證，也未按照本辦法第十四條的規(guī)定提供相關(guān)資料證明其支出的真實性的，相應(yīng)支出不得在其發(fā)生年度稅前扣除。

第十七條除本辦法第十五條規(guī)定的情形外，企業(yè)應(yīng)當取得上一年度發(fā)票等外部憑證而未取得，且該年度相應(yīng)支出未在稅前扣除的，可以在下一年度取得符合要求的發(fā)票等外部憑證或者按照本辦法第十四條的規(guī)定提供能夠證明其支出真實性的相關(guān)資料， 且相應(yīng)的支出可以補足至該支出發(fā)生年度稅前扣除時止，但補足期限不得超過五年。

第十八條企業(yè)與中國境內(nèi)其他企業(yè)(含關(guān)聯(lián)企業(yè))和個人共同接受增值稅服務(wù)(以下簡稱應(yīng)稅服務(wù))發(fā)生的費用分攤，按照獨立交易原則分攤。企業(yè)應(yīng)當使用發(fā)票和分割單作為稅前扣除憑證，其他共同接受應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)應(yīng)當使用企業(yè)出具的分割單作為稅前扣除憑證。

企業(yè)與其他企業(yè)、個人以分攤方式共同接受境內(nèi)非應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生的費用的，企業(yè)應(yīng)當使用發(fā)票以外的其他外部憑證和分割單作為稅前扣除憑證，其他企業(yè)共同接受非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當使用企業(yè)出具的分割單作為稅前扣除憑證。

第十九條出租人對水、電、氣、空調(diào)、暖氣、通訊線路、有線電視、互聯(lián)網(wǎng)等費用開具發(fā)票作為應(yīng)稅項目的。企業(yè)租用(含以單一承租人身份租用)辦公、生產(chǎn)用房發(fā)生的費用，企業(yè)應(yīng)當使用發(fā)票作為稅前扣除憑證；出租人采用分攤方式的，企業(yè)應(yīng)當以出租人出具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。

第二十條本辦法自2018年7月1日起施行。

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解讀關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》的解讀

近日，中華人民共和國國家稅務(wù)總局發(fā)布了《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(以下簡稱《辦法》)?，F(xiàn)在閱讀如下:

代辦工商注冊-營業(yè)執(zhí)照" src="http://m.whxdq.com.cn/uploadfile/2022/0120/20220120075328259.png" alt="北京公司注冊找千百惠-工商注冊-注冊公司-代辦工商注冊-營業(yè)執(zhí)照" />一、出臺背景

2008年，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱《企業(yè)所得稅法》)及其實施條例統(tǒng)一規(guī)范了稅前扣除的范圍和標準，但對稅前扣除憑證卻沒有系統(tǒng)的規(guī)定和具體的解釋。在稅收征管實踐中，主要是根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細則，以及國家稅務(wù)總局制定的稅收規(guī)范性文件實施，存在管理規(guī)定分散、納稅人與納稅人理解存在差異等情況。為加強企業(yè)所得稅稅前扣除憑證(以下簡稱稅前扣除憑證)管理，規(guī)范稅收執(zhí)法，優(yōu)化營商環(huán)境，中華人民共和國國家稅務(wù)總局制定本辦法。

工商注冊代理-營業(yè)執(zhí)照" src="http://m.whxdq.com.cn/uploadfile/2022/0120/20220120075328276.png" alt="北京注冊公司找千百惠-工商注冊-公司注冊-工商注冊代理-營業(yè)執(zhí)照" />二、主要意義

稅前扣除憑證種類多，來源廣，情況多?！掇k法》從統(tǒng)一認識、易于判斷、易于操作的角度，明確了稅前扣除憑證的相關(guān)概念、適用范圍、管理原則、種類、基本稅務(wù)處理和特殊稅務(wù)處理。同時，《辦法》始終貫穿管理與發(fā)布相結(jié)合、優(yōu)化服務(wù)的理念，將在精簡行政、下放權(quán)力、強化監(jiān)管、提升服務(wù)等方面對推動稅制改革精神深入落實發(fā)揮積極作用。首先，《辦法》明確了收據(jù)、內(nèi)部憑證、分單等。也可以作為稅前扣除憑證，這樣會減輕納稅人的稅負。二是《辦法》對稅前扣除憑證的種類、內(nèi)容、取得時間、更換和置換要求等作了詳細規(guī)定，有利于企業(yè)加強自身財務(wù)管理和內(nèi)控管理，降低稅收風險。三是針對企業(yè)2021年未取得深圳市注冊公司優(yōu)惠外部證明或取得不合規(guī)外部證明的情況，《辦法》規(guī)定了保護納稅人合法權(quán)益的補救措施。

三、主要內(nèi)容

(1)適用范圍

本辦法適用的納稅人是《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定的居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

(2)基本原則

由于稅前扣除憑證難以一一列出，通過明確管理原則，有助于消除爭議，確保納稅人和稅務(wù)機關(guān)共同遵循和規(guī)范處理。稅前扣除憑證在管理上應(yīng)遵循真實性、合法性和相關(guān)性的原則。真實性是基礎(chǔ)。如果企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和支出不真實，自然不會涉及稅前扣除。合法性和相關(guān)性是核心。只有稅前扣除憑證的形式和來源符合法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定，且與支出相關(guān)并具有證明力，才能作為企業(yè)支出稅前扣除的證明材料。

(三)稅前扣除憑證與稅前扣除的關(guān)系

稅前扣除憑證是企業(yè)在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除相關(guān)費用的依據(jù)。企業(yè)支出稅前扣除的范圍和標準，按照《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

(4)稅前扣除憑證與相關(guān)信息的關(guān)系

在經(jīng)營活動和經(jīng)濟往來中，企業(yè)往往伴隨著合同協(xié)議、支付憑證等相關(guān)資料。在某些情況下，它是支出的依據(jù)，如法院出具的判決文件，以判斷企業(yè)支付違約金。以上信息不屬于稅前扣除憑證，但與企業(yè)經(jīng)營活動直接相關(guān)，能夠證明稅前扣除憑證的真實性。企業(yè)還應(yīng)按照相關(guān)法律、法規(guī)和其他相關(guān)規(guī)定履行保管責任，以備包括稅務(wù)機關(guān)在內(nèi)的相關(guān)部門、機構(gòu)或人員核查。

(5)稅前扣除憑證的種類

根據(jù)稅前扣除憑證的來源，《辦法》將其分為內(nèi)部憑證和外部憑證。內(nèi)部憑證是指企業(yè)根據(jù)國家會計法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，在發(fā)生支出時，自行填制的會計支出原始憑證。比如企業(yè)支付給員工的工資、工資單等原始會計憑證就是內(nèi)部憑證。外部憑證是指發(fā)票、財務(wù)票據(jù)、完稅憑證、分割單、其他單位和個人出具的收據(jù)等。，是企業(yè)發(fā)生經(jīng)營活動和其他事項時取得的。其中，發(fā)票包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票，以及稅務(wù)機關(guān)開具的發(fā)票。

(6)取得稅前扣除證明的時間要求

企業(yè)發(fā)生支出時，應(yīng)取得符合要求的稅前扣除憑證。但考慮到在某些情況下，企業(yè)可能需要補充或更換符合要求的稅前扣除憑證，因此，《辦法》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得符合要求的稅前扣除憑證。

(7)外部憑證的稅務(wù)處理

企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)取得符合要求的發(fā)票等外部憑證的，可以在稅前扣除相應(yīng)費用。本應(yīng)取得發(fā)票等外部憑證而未取得的，或取得不合規(guī)發(fā)票等外部憑證的，可按以下規(guī)定處理:

1.結(jié)算期結(jié)束前的稅務(wù)處理

(1)符合要求的發(fā)票等外部憑證如能補充或交換，可在稅前扣除相應(yīng)費用。

(2)符合要求的發(fā)票等外部憑證因注銷、注銷、被依法吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機關(guān)認定為非正常戶等特殊原因無法補換的。，相應(yīng)的支出可以在相關(guān)數(shù)據(jù)證實支出的真實性后稅前扣除。

(3)符合要求的發(fā)票等外部憑證未重新開具或交換，且相關(guān)數(shù)據(jù)無法確認支出真實性的，相應(yīng)支出在其發(fā)生年度不得稅前扣除。

2.結(jié)算期結(jié)束后的稅務(wù)處理

(1)由于某些原因(如購銷合同、工程糾紛等。)，企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)取得符合要求的發(fā)票等外部憑證或未取得不符合要求的發(fā)票等外部憑證，企業(yè)自愿不進行稅前扣除的，可在次年取得符合要求的發(fā)票等外部憑證后扣除相應(yīng)支出，追溯扣除期限不超過5年。其中，符合要求的發(fā)票等外部憑證因注銷、注銷、被依法吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機關(guān)認定為異常戶等特殊原因無法補齊或更換的。一、企業(yè)用以后年度的相關(guān)數(shù)據(jù)證明支出的真實性后，相應(yīng)的支出也可以追溯到該支出的年度扣除，且追溯扣除期限不得超過5年。

(二)稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)取得發(fā)票等外部憑證而未取得的，或者取得不符合規(guī)定的發(fā)票等外部憑證的，企業(yè)可以自被告知之日起60日內(nèi)補開或者換發(fā)符合要求的發(fā)票等外部憑證，或者根據(jù)《辦法》第十四條以相關(guān)資料核實支出的真實性，然后可以在年度納稅前扣除相應(yīng)的支出。否則，該支出不得在其發(fā)生年度稅前扣除，也不得在以后年度補償后扣除。

(8)特別規(guī)定

1.中華人民共和國國家稅務(wù)總局對應(yīng)稅項目開具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證，例如《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路運輸和郵政業(yè)營業(yè)稅改征增值稅發(fā)票并使用稅控系統(tǒng)的公告》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2013年第76號)規(guī)定的中國鐵路總公司及其所屬運輸企業(yè)(含分公司)印制的鐵路票據(jù)。

2.企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的支出項目雖然不是應(yīng)稅項目，但如果能夠按照《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票管理若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第45號)附件《貨物和勞務(wù)稅分類編碼表》規(guī)定的非應(yīng)稅項目，按照規(guī)定開具發(fā)票的，可以作為稅前扣除憑證。

四、施行時間

本辦法自2018年7月1日起施行。

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